随着经济全球化和中国改革开放的深入，在中国任职或从事生产经营的外籍人员也越来越多。而学习外国人如何纳税也成为了财务人员的必备知识。接下来，让我们和边肖一起学习一下，外国人有收入时，如何缴纳个人所得税，如何进行个人所得税的筹划。
居民和非居民的纳税义务根据《个人所得税法》第一条的有关规定，个人所得税的纳税人可以分为居民和非居民，但不得分为外国人和非外国人。
居民，是指在中国境内有住所，或者无住所，在一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。中国境内、境外居民取得的所得，依照本法的规定缴纳个人所得税。
非居民个人，是指在中国境内没有住所或者居所，或者一个纳税年度内在中国境内居住不满183日的个人。非居民从中国取得的所得，依照本法的规定缴纳个人所得税。
特别规定：非居民个人在一个纳税年度内在中国境内居住不超过90日的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付而非由该雇主在中国境内的机构和场所负担的部分，免征个人所得税。
在中国境内无住所且在中国境内连续居住不满6年累计满183天的个人，其来源于中国境外的所得，由境外单位或者个人向主管税务机关申报后缴纳的，免征个人所得税。在中国境内累计居留183天的任何一年中出境超过30天的，该年在中国境内累计居留183天的连续年限重新计算。
居住天数
在的领土内
海外收入
国内支付
海外支付
国内支付
海外支付
累计90天
征收
免税
免税
免税
累计183天6年
征收
征收
征收
免于备案
& gt6年
征收
征收
征收
征收
(表1)
补充：如何确定在中国是否有居留以及居留天数？
境内住所是指因户籍、家庭、经济利益等原因在中国境内的惯常住所。
在中国境内居住天数按照无住所个人在一个纳税年度(即公历1月1日至12月31日)累计在中国境内居住天数计算(在中国境内停留满24小时的算作在中国境内居住天数，在中国境内停留不满24小时的不算作在中国境内居住天数)。
因此，上述两种方式均为非法招聘方式，外派劳工不能通过上述方式直接与境外企业建立劳动关系。
非居民个人扣缴方式扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费时，应当按照下列方式按月或者按小时代扣代缴个人所得税：
非居民个人的工资、薪金所得，以月收入减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；稿酬、稿酬、特许权使用费所得为应纳税所得额，按照非居民个人按月折算的月税率表计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，为减除费用后的余额。稿酬所得减70%。
非居民个人工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得=应纳税所得额税率-速算扣除。
非居民个人月度税率表
(非居民个人工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得适用)
系列
应纳税收入额
税率(%)
快速演绎
一个
不超过3000元
三
0
2
超过3000元至12000元的部分
10
210
三
超过12000元至25000元的部分
20
1410
四
超过25000元至35000元的部分
25
2660
五
超过3.5万元至5.5万元的部分
30
4410
六
超过5.5万元至8万元的部分
35
7160
七
超过8万元的部分
45
15160
表2
外国个人如何利用它进行税收筹划？从表1可以看出，(1)外籍个人取得境外雇主在中国境内支付的所得，境外税负较轻的，可以将在中国境内累计居住天数控制在90天以内，以便享受
受部分所得免于在中国纳税的优惠。（2）如果外籍个人每年在境内停留时间均超过183天，则可利用居民个人的税收优惠，在第六年一次离境达到31天即可享受“经备案免征”的税收优惠。
具体如何运用上述优惠政策呢？请看案例一
【案例一】小张为香港居民，在香港某公司工作。2021年度，该公司计划安排张三在北京的代表处工作半年（180天）。2021年度小张在北京工作期间由香港公司每月支付工资2万元，半年的工资总额为12万元，按照在香港可享受的政策，小张几乎不用缴税。但是由于小张取得的工资来源于中国境内，且在境内居住不满183天，小张要按照非居民缴纳个人所得税。
每月应纳个人所得税=（20000-5000）×20%-1410=1590（元）；六个月合计应纳个人所得税=1590×6=9540（元）。
但是如果该公司选两位员工轮流到北京工作，每人只工作90天，每月工资也为2万元，便可享受免征个人所得税的优惠。
符合居民个人条件的外籍员工如何选择优惠政策？根据财税〔2018〕164号的规定，2019年1月1日至 2021年12月31日期间，对于符合居民个人条件的外籍个人在计算缴纳个人所得税时，可以选择享受个人所得税专项附加扣除，也可以选择按照有关规定，享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策，但不得同时享受。外籍个人一经选择，在一个纳税年度内不得变更。自 2022年1月1日起，外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策，应按规定享受专项附加扣除。
因此对于符合居民个人的条件的外籍个人而言，应综合考量专项附加扣除与各项免税补贴之间的关系，选择可以最大减轻税收负担的扣除方式。
【案例二】老李为外籍个人，因工作需要长期在中国境内居住。2020年度，按税法规定可以享受免税优惠的各项补贴总额为8万元；可以享受的专项附加扣除为两个子女的教育费和一位老人的赡养费（老李为独生子）。老李应选择享受专项附加扣除的优惠还是外籍个人补贴免税政策呢？
根据描述可知老李符合居民纳税人的条件。如果老李选择专项附加扣除，则扣除总额=1000×12×2+2000×12=48000（元）；如果选择补贴免税优惠，则扣除总额为8万元，可以多扣除32000（元）。因此应选择外籍个人补贴免税优惠政策。
由此可见，进行合理的税收筹划对企业对纳税人都很有必要。
